充值卡的财税处理
充值卡的财税处理
彭怀文
充值卡，就是一种预付卡。
在各行各业中广泛存在，本文以餐饮行业为例来说明实务中遇到的与充值卡有关的财务处理。
（一）充值卡的税务处理
营改增之后，《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）规定，自2016年9月1日起，预付卡在销售和充值时取得的预收资金，属于尚未发生增值税纳税义务发生时间，不缴纳增值税。在实际发生销售货物或服务时缴纳增值税。
开具增值税发票规定，售卡方向购卡人、充值人在收款时开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票；实际消费时不再开具增值税发票。开具发票时，使用“未发生销售行为的不征税项目”编码下设的601“预付卡销售和充值”，发票税率栏填写“不征税”。
如果顾客在充值时要求餐饮企业直接开具餐饮服务的消费发票的，则按照增值税规定，在开具发票时产生增值税纳税义务，也就是需要依法申报缴纳增值税。
销售充值卡收到款项，并没有发生企业所得税的应收收入，所以预收款的时候并不产生企业所得税的纳税义务。
（二）充值卡的会计处理
对于充值卡收款，执行《小企业会计准则》的计入“预收账款”，执行《企业会计准则》新收入准则的计入“合同负债”，同时要求对“合同负债”按照不含税金额确认。
1.执行《小企业会计准则》
（1）收到充值款项
借：银行存款
贷：预收账款
（2）实际使用充值卡
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
2.执行《企业会计准则》
（1）收到充值款项
借：银行存款
贷：合同负债
应交税费-待转销项税额
（2）实际使用充值卡
借：合同负债
贷：主营业务收入
同时，结转确认销项税额：
借：应交税费-待转销项税额
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
（三）销售充值卡赠送礼品或积分等的财税处理
为招揽或推销充值卡，大部分餐饮企业都会在充值或办卡的时候有各种优惠活动，比如赠送礼品、积分或消费抵用额等。
1.赠送礼品的财税处理
【案例-1】销售充值卡赠送礼品的财税处理
谪仙酒楼在2021年8月推出一项充值促销活动：凡是在2021年中秋节办理充值卡的，每充值10000元，除享受到店消费8折优惠外，另外在充值当时即可获得价值1000元礼品，礼品为指定名酒、名烟以及酒楼自制的精美礼品盒装月饼，礼品可以由客人自选。
对于充值以及礼品赠送，发票开具推出两种形式供客户选择：（1）开具不征税发票10000元，礼品不开具发票；（2）开具不征税发票9000元，礼品开具1000元。
谪仙酒楼是一般纳税人，会计核算采用《企业会计准则》及新收入准则。
经过统计，2021年8月实际办理充值卡：充值100张万元卡，均为单位客户，全部开具不征税发票。赠送礼品全部为名烟或名酒，50000元。
解析：
根据案例描述，赠送礼品并不是“无偿”的，而是有附加前提的。
1.会计处理
赠送礼品，其实也是一项履约义务，因此在会计核算时需要确认为收入。
借：银行存款 1,000,000.00元
贷：合同负债 857,633.02元
主营业务收入 80,450.44元
应交税费-应交增值税（销项税额） 10,458.56元
应交税费-待转销项税额 51,457.98元
同时，确认名烟与名酒的销售成本：
借：主营业务成本 50000元
贷：库存商品 50000元
相关数据计算过程及说明：
充值1万元，赠送1千元礼品，可视为并这样操作：收款1万元，充值卡先充值1.1万元，再刷卡1千元作为名烟或名酒的消费，因此充值内1元实际等于 1/1.1元。
礼品（名烟、名酒）刷卡1千元，实际对应收入额（含税）=1000×1/1.1=909.09元；
充值卡中剩余的10000元，实际对应的预收款（含税）=10000×1/1.1=9090.91元（或者：10000元-909.09元）。
由于名烟、名酒并不是在餐饮消费时一并消费的，而是单独销售（赠送），因此不能按照“餐饮服务”计税，需要按照外卖销售餐饮企业未加工货物计税，即需要按照13%税率计税，销项税额=100×909.09×13%/113%=10458.56元；销售收入不含税金额=100×909.09×/113%=80450.44元。
对于充值卡中预收款项，按照财政部对新收入准则实施的解答，“合同负债”需要按照不含税金额确认，税率需要按照后期收入的税率进行预估。考虑到餐饮企业大部分服务，税率是6%，因此暂时都按照6%税率计算。因此，“合同负债”的不含税金额=100×9090.91×/106%=857633.02元；“应交税费-待转销项税额”=100×9090.91×6%/106%=51457.98元。
2.税务处理
由于赠送礼品并不是“无偿”的，所以增值税和企业所得税都不需要视同销售，会计处理符合税法规定，不存在税会差异，不需要进行纳税调整。
【案例-2】充值卡实际消费的财税处理
接【案例-1】资料，假定谪仙酒楼8月份接受上述充值卡消费，充值卡刷卡合计金额为60万元，全部为餐饮服务消费。
解析：
1.会计处理
由于充值卡刷卡是按照名义金额减少的，其实际收入金额需要计算，刷卡60万元（含税）对应的实际销售额=600,000.00/1.1=545,454.55元，不含税销售额=545,454.55元/1.06=514579.76元，税额=545,454.55元×6%/1.06=30,874.79元。
确认收入：
借：合同负债 545,454.55元
贷：主营业务收入 545,454.55元
同时，确认销项税额：
借：应交税费-待转销项税额 30,874.79元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 30,874.79元
2.税务处理
根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）规定，客人在充值卡刷卡消费时，“不得向持卡人开具增值税发票”。
由于税务与会计处理一致，所以无税会差异，不需要进行纳税调整。
2.赠送积分、现金抵扣额等的财税处理
有些企业在推销充值卡业务时，并不是直接赠送实物礼品，而是赠送积分或现金抵扣额等，比如充值1000元赠送200元，实得1200元。
【案例-3】充值卡充值时赠送现金抵扣额的财税处理
甲天下火锅在2021年8月推出一项充值促销活动：凡是在2021年中秋节办理充值的，每充值1000元，除享受到店消费8折优惠外，另外在充值当时就赠送200元，即充值1000元实际得到1200元的充值卡。
甲天下火锅是一般纳税人，会计核算采用《企业会计准则》及新收入准则。
经过统计，2021年8月实际办理充值卡：充值200张千元卡，全部按照收款额开具不征税发票。
2021年8月实际使用充值卡消费，刷卡金额150,000元。
解析：
由于赠送的是现金抵扣额，实质上是一种商业折扣。
充值收款金额=200×100=200,000.00元（含税）
折扣比例=1000/1200=83.3333%
（1）充值
借：银行存款 200,000.00
贷：合同负债 188,679.25元（200,000.00/1.06）
应交税费-待转销项税额 11,320.75元
（2）使用
刷卡150,000元，折后应确认收入（含税）=150,000元×83.3333%=125,000.00元，不含税收入=125,000.00元/1.06=117,924.53元，税额=117,924.53元×6%=7,075.47元。
借：合同负债 117,924.53元
贷：主营业务收入 117,924.53元
同时，确认销项税额：
借：应交税费-待转销项税额 7,075.47元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 7,075.47元
（四）充值卡跨店使用的财税处理
现在餐饮企业，连锁经营的情况较多，因此对于充值卡的使用通常也是可以跨店使用的。
对于不同的门店，有同一法人主体的分公司，也有同一集团下不同法人主体的门店，甚至还有集团外的加盟店等多种形式。
要想充值卡能跨店使用，首先在集团层面建立同一的充值（会员）系统，包含消费积分系统，各门店都需要接入该系统，然后才能跨店使用。
由于各门店都可以接受充值与消费刷卡，因此集团层面需要在系统中建立结算中心，用于各门店充值与消费刷卡后各门店间的清算。通常情况下，对于充值收取款项，在一个集团内会归集到专门的财务公司或集团指定账户，或者根据充值与消费刷卡的净额进行清算。
当充值卡跨店使用时，由于可能不仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内，因此可能构成多用途的预付卡业务。在充值与销售款结算时，应按照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）规定开具发票。
来源；财税实务